不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的七大類29種情形
2021-10-18 09:34:20
增值稅專用發(fā)票不能開(kāi)具的情況很多，分散在幾份稅務(wù)文書(shū)中，很多老師都做了總結(jié)。在總結(jié)的基礎(chǔ)上，我做了一些歸納和整理。截至目前，無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情形有29種。 需要注意的是，有些項(xiàng)目不是一個(gè)文檔，而是幾個(gè)文檔的細(xì)化。比如免征增值稅的項(xiàng)目，可以不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。具體項(xiàng)目其實(shí)有幾個(gè)具體的文件，這里不一一列舉，統(tǒng)一為一個(gè)類別。 在不允許開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情況下，我們可以將其分為7類29項(xiàng)。 一、與個(gè)人有關(guān)的事項(xiàng)(2項(xiàng))1。向消費(fèi)者銷售商品、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 2.其他個(gè)人不得申請(qǐng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 (例外:自然人出租或出售房地產(chǎn)，承租人和購(gòu)買人不是自然人的除外。 2.與出口、免稅和不征稅有關(guān)的項(xiàng)目(4個(gè)項(xiàng)目)1。增值稅免稅項(xiàng)目不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票(國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品除外)。 2.實(shí)行增值稅退(免)稅的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 3.無(wú)增值稅的項(xiàng)目不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 4.出口項(xiàng)目不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票(特別提示:出口企業(yè)和其他單位除特殊地區(qū)出口貨物和服務(wù)進(jìn)口水電外，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票)。 三.與商業(yè)企業(yè)相關(guān)的項(xiàng)目(2項(xiàng))1。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不含勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 (國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào))2 .商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)商收取的各類收入不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 (國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))四。與差別納稅有關(guān)的項(xiàng)目(12個(gè)項(xiàng)目)1。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的總價(jià)和額外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代其支付的政府性基金或管理費(fèi)后的余額為銷售額。 向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 (財(cái)稅〔2021〕36號(hào)附件2)2。試點(diǎn)納稅人為有形動(dòng)產(chǎn)提供融資性售后回租服務(wù)，向承租人收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但可以開(kāi)具普通發(fā)票。 (財(cái)稅〔2021〕36號(hào)附件2)3。對(duì)于旅游服務(wù)，可以選擇取得的總價(jià)和額外費(fèi)用，扣除旅游服務(wù)購(gòu)買者支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、入場(chǎng)費(fèi)和差旅費(fèi)后，余額為銷售額。 旅游服務(wù)購(gòu)買者收取和支付的上述費(fèi)用，可以不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但可以開(kāi)具普通發(fā)票。 (財(cái)稅〔2021〕36號(hào)附件2)4。提供勞務(wù)派遣服務(wù)的納稅人可以選擇差額納稅，扣除用人單位支付給被派遣員工的工資福利以及為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，稅率為5%。 選擇差額納稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)向用人單位收取支付給被派遣職工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但可以開(kāi)具普通發(fā)票。 (財(cái)稅〔2021〕47號(hào))5。安保服務(wù)包括住宅安保、特別安保、安保系統(tǒng)監(jiān)測(cè)、提供武裝護(hù)送服務(wù)和其他安保服務(wù)。 納稅人提供安全防護(hù)服務(wù)，按勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。 (財(cái)稅〔2021〕68號(hào))6。納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅。他們的銷售不包括代客戶支付給客戶單位員工的工資和代理人支付的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金。 向委托方收取并代其支付的工資，以及委托方繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但可以開(kāi)具普通發(fā)票。 (財(cái)稅〔2021〕47號(hào))7。中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過(guò)手機(jī)短信特殊服務(wù)號(hào)碼接受公益組織捐贈(zèng)，扣除支付給公益組織的捐贈(zèng)后的余額為銷售額。 接受捐贈(zèng)的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 (財(cái)稅〔2021〕39號(hào))8。納稅人提供簽證代理服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和額外費(fèi)用，扣除向服務(wù)對(duì)象收取并支付給外交部和外國(guó)駐華使領(lǐng)館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。 向服務(wù)對(duì)象收取并代其支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，可以不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。 (總局公告2021年第69號(hào))9。納稅人按照規(guī)定進(jìn)口免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其銷售額向委托方收取并代付。 向委托方收取并代其支付的款項(xiàng)，可以不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。 (總局公告2021年第69號(hào))10。境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務(wù)，以扣除支付給境外單位的考試費(fèi)后的余額作為銷售額，對(duì)收取支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。 教育部考試中心及其直屬單位收取并支付給境外單位的考試費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但可以開(kāi)具普通增值稅發(fā)票。 (總局公告2021年第69號(hào))11。金融商品轉(zhuǎn)讓，銷售價(jià)格扣除購(gòu)貨價(jià)款后的余額為銷售金額，不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 金融貨物轉(zhuǎn)讓不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 (財(cái)稅〔2021〕36號(hào)附件2)12。提供國(guó)內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)的航空公司空運(yùn)輸、銷售代理企業(yè)取得的價(jià)款及額外費(fèi)用總額，從向客戶收取并支付給航空公司空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空公司空運(yùn)輸、銷售代理企業(yè)的國(guó)內(nèi)機(jī)票結(jié)算凈額及深圳一站式注冊(cè)公司的相關(guān)費(fèi)用中扣除。 裝運(yùn)空運(yùn)輸和銷售代理應(yīng)向買方開(kāi)具旅行路線或增值稅普通發(fā)票，以支付所有獲得的價(jià)格和額外費(fèi)用。 (總局公告2021年第42號(hào))五、特定商品銷售相關(guān)事項(xiàng)(5項(xiàng))1 .一般納稅人出售其已使用的固定資產(chǎn)，適用3%減2%的稅率征收增值稅的簡(jiǎn)易方法。不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 (國(guó)稅函〔2009〕90號(hào))2 .小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用3%減2%的簡(jiǎn)易征收增值稅方法的，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 (國(guó)稅函〔2009〕90號(hào))3 .納稅人銷售舊商品，不得自行或者代為開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 (國(guó)稅函〔2009〕90號(hào))4 .一般納稅人的血漿采集站銷售非臨床人體血液，可以按照3%的征收率按照簡(jiǎn)易方法計(jì)算應(yīng)納稅額，但不允許開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 (國(guó)稅函〔2009〕456號(hào))5 .金融機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)、支行、支行、儲(chǔ)蓄所銷售實(shí)物黃金時(shí)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買方開(kāi)具中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開(kāi)具銀行開(kāi)具的金融專業(yè)發(fā)票。 (國(guó)稅發(fā)〔2005〕178號(hào))六。營(yíng)改增試點(diǎn)前的業(yè)務(wù)(2項(xiàng))1。納稅人已在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，未開(kāi)具發(fā)票。2021年5月1日后如需補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 (總局公告2021年第23號(hào))2。普通納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，已于2021年4月30日前預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅并報(bào)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。如果沒(méi)有開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，可以開(kāi)具普通增值稅發(fā)票，但不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 (總局公告2021年第18號(hào))七。不規(guī)范管理(2項(xiàng))1。一般納稅人會(huì)計(jì)核算不完善，或者無(wú)法提供準(zhǔn)確納稅信息的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 (財(cái)稅〔2021〕36號(hào))2。未辦理一般納稅人資格登記的，按照增值稅稅率按銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，也不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 (財(cái)稅〔2021〕36號(hào))辛凱財(cái)稅為中小企業(yè)提供專業(yè)的工商登記、財(cái)稅代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人事社保服務(wù)。 如果您有任何業(yè)務(wù)或稅務(wù)問(wèn)題需要了解，可以訪問(wèn)官網(wǎng)咨詢！深圳注冊(cè)公司www.yfcsgw.com。
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