財政部 國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知
(財政部國家稅務總局2002年1月23日發(fā)布 2002年1月1日起執(zhí)行)
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：
經國務院決定，進一步推進出口貨物實行免、抵、退稅管理辦法。現將有關規(guī)定通知如下：
一、生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口(以下簡稱生產企業(yè)出口)自產貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。對生產企業(yè)出口非自產貨物的管理辦法另行規(guī)定。
本通知所述生產企業(yè)，是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產能力的企業(yè)和企業(yè)集團。
增值稅小規(guī)模納稅人出口自產貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。
生產企業(yè)出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。
二、實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額：“退”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
三、有關計算方法
(一)當期應納稅額的計算
當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)
(二)免抵退稅額的計算
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
其中：
1、出口貨物離岸價(FOB)以出口發(fā)票計算的離岸價為準。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。
2、免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅
(三)當期應退稅額和免抵稅額的計算
1、如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則
當期應退稅額=當期期末留抵稅額
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額
2、如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則
當期應退稅額=當期免抵退稅額
當期免抵稅額=0
當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。
(四)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)
四、辦理免、抵、退稅的基本程序和所需憑證
(一)基本程序。生產企業(yè)將貨物報關離境并按規(guī)定作出口銷售后，在增值稅法定納稅申報期內向主管國稅機關辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，應于每月15日前(逢節(jié)假日順延)，再向主管國稅機關申報辦理“免、抵、退”稅。稅務機關應對生產企業(yè)申報的免抵退稅資料進行審核、審批、清算、檢查。
(二)所需憑證。生產企業(yè)申報辦理免、抵、退稅時，須提供下列憑證：
1、出口貨物報關單(出口退稅專用);
2、出口發(fā)票;
3、出口收匯核銷單(出口退稅專用)、中遠期結匯證明;
4、代理出口證明;
5、增值稅專用發(fā)票;
6、國稅機關要求提供的其他憑證。
五、生產企業(yè)自貨物報關出口之日起超過6個月未收齊有關出口退(免)稅憑證或未向主管國稅機關辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的，主管國稅機關視同內銷貨物計算征稅;對已征稅的貨物，生產企業(yè)收齊有關出口退(免)稅憑證后，應在規(guī)定的出口退稅清算期內向主管國稅機關申報，經主管國稅機關審核無誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機關不再辦理退稅。
六、各級國稅機關可根據本地區(qū)生產型出口企業(yè)戶數及出口量多少等實際情況，設立專門的“免、抵、退”稅管理部門或管理崗位，進一步強化征退稅機構相互配合，征退稅信息的銜接，要充分利用現代化信息技術和現代化的技術支持系統(tǒng)，加強出口貨物退(免)稅的管理。
七、國稅機關要按照《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于實行免抵退稅辦法有關預算管理問題的通知》(財預字〔1998〕242號)有關規(guī)定執(zhí)行并按月辦理免、抵稅款調庫手續(xù)，同時要在年度出口退稅計劃內優(yōu)先保障免、抵稅額調庫。
八、各級國稅機關要按照《國家稅務總局關于出口貨物退(免)稅實行按企業(yè)分類管理的通知》(國稅發(fā)〔1998〕95號)、《國家稅務總局關于出口貨物退(免)稅實行按企業(yè)分類管理的補充通知》(國稅發(fā)〔2001〕83號)等有關規(guī)定對出口貨物的生產企業(yè)實行分類管理。對A、B類企業(yè)要簡化管理手續(xù);對C類企業(yè)按規(guī)定的程序嚴格審核管理;對D類企業(yè)要嚴格審查，確保出口業(yè)務、進項稅額真實無誤方可辦理免、抵、退稅。對小型出口企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)發(fā)生的應退稅額，退稅審核期為12個月。對新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)，12個月以后退稅納入正常分類管理。新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)是指自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起未滿12個月的企業(yè)。
九、生產企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式國內企業(yè)中標或外國企業(yè)中標后分包給國內企業(yè)的機電產品，比照本通知有關規(guī)定實行免、抵、退稅管理辦法。
十、財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處要加強對“免、抵”稅額調庫的日常監(jiān)督，在年度清算結束后，根據國稅機關抄送的“免、抵”稅額審核文件，對上年“免、抵”稅額調庫情況進行專項重點抽查，并將檢查結果上報財政部，抄送國家稅務總局和中央總金庫。對違反規(guī)定的調庫行為，將追究當事人和有關領導的責任。
十一、企業(yè)采取非法手段騙取免、抵、退稅或其他違法行為的，除按規(guī)定計算補稅外，還應按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其他有關法律法規(guī)的規(guī)定予以處罰。
十二、本通知由財政部、國家稅務總局負責解釋。
十三、免、抵、退稅業(yè)務具體操作程序按《生產企業(yè)免、抵、退稅操作規(guī)程》有關規(guī)定執(zhí)行，《生產企業(yè)免、抵、退稅操作規(guī)程》由國家稅務總局制定、調整。
十四、本通知從2002年1月1日起執(zhí)行(以生產企業(yè)將貨物報關出口并按現行會計制度有關規(guī)定在財務上作銷售的時間為準)。此前的規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準。（轉自互聯網侵刪）