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1.內(nèi)地與中國(guó)香港就自動(dòng)交換國(guó)別報(bào)告安排生效

根據(jù)香港稅務(wù)局3月4日消息，內(nèi)地與香港已就自動(dòng)交換國(guó)別報(bào)告訂立安排。該交換安排適用于始于2018年1月1日或之后(即終結(jié)日為2018年12月31日或之后)的會(huì)計(jì)期。

部分所屬申報(bào)集團(tuán)的最終母實(shí)體為內(nèi)地稅務(wù)居民的香港實(shí)體先前曾就上述會(huì)計(jì)期通知香港稅務(wù)局其根據(jù)稅務(wù)條例(第112章)第58F條的申報(bào)責(zé)任，并收到要求它們提交國(guó)別申報(bào)表的通知書(shū)。如有關(guān)香港實(shí)體現(xiàn)因該交換安排而無(wú)須履行其申報(bào)責(zé)任，它們須于2020年3月31日或之前透過(guò)國(guó)別報(bào)告網(wǎng)站通知香港稅務(wù)局。有關(guān)通知程序可參閱提交申報(bào)表指南的B.6部分。

2.何謂國(guó)別報(bào)告

國(guó)別報(bào)告是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(經(jīng)合組織)對(duì)應(yīng)侵蝕稅基及轉(zhuǎn)移利潤(rùn)(BEPS)方案的第13項(xiàng)行動(dòng)而制訂的最低標(biāo)準(zhǔn)。

按照該標(biāo)準(zhǔn)，符合下述情況的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)須就相關(guān)的會(huì)計(jì)期提交國(guó)別報(bào)告：

該集團(tuán)在對(duì)上一個(gè)會(huì)計(jì)期的綜合集團(tuán)收入的總款額不少于7.5億歐元(或68億港元);以及該集團(tuán)在兩個(gè)或以上的管轄區(qū)設(shè)有成員實(shí)體或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

由此可見(jiàn)，需申報(bào)集團(tuán)都是大型跨國(guó)企業(yè)。

國(guó)別報(bào)告要求跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)申報(bào)在其業(yè)務(wù)遍及的稅務(wù)管轄區(qū)的總體稅務(wù)資料，該等資料關(guān)乎該集團(tuán)的全球收入分配、繳稅金額以及在各稅務(wù)管轄區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)指標(biāo)。國(guó)別報(bào)告亦要求跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)申報(bào)在各稅務(wù)管轄區(qū)的成員實(shí)體名單，資料包括各成員實(shí)體注冊(cè)成立的管轄區(qū)(如該管轄區(qū)有別于成員實(shí)體的稅務(wù)居留地管轄區(qū))及該實(shí)體所從事的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。

各稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)相關(guān)的交換安排自動(dòng)交換國(guó)別報(bào)告。

3.具體的申報(bào)要求

根據(jù)香港《稅務(wù)條例》(112章)第58F條，需申報(bào)集團(tuán)的香港實(shí)體，負(fù)有不同的申報(bào)責(zé)任。具體如下：

(a)該集團(tuán)的每個(gè)香港實(shí)體的名稱、地址及商業(yè)登記號(hào)碼，及(視乎適用而定)識(shí)別其中的?：

(i)香港最終母實(shí)體;

(ii)屬香港稅務(wù)居民的代母實(shí)體;或

(iii)須按照第58F條提交國(guó)別申報(bào)表的香港實(shí)體(不符合第(i)或(ii)節(jié)描述者);

(b)如該集團(tuán)的最終母實(shí)體，是香港境外某管轄區(qū)的稅務(wù)居民?：

(i)該最終母實(shí)體的稅務(wù)居留地管轄區(qū)(最終管轄區(qū));

(ii)該最終母實(shí)體的名稱、地址及商業(yè)登記號(hào)碼(或等同上述資料的詳情);

(iii)規(guī)定該集團(tuán)的一個(gè)香港實(shí)體(并非最終母實(shí)體者)提交國(guó)別報(bào)告的某項(xiàng)適用于香港的先決條件，是否如第58I(1)條所指而就該集團(tuán)獲符合;及

(iv)該最終母實(shí)體是否已按照最終管轄區(qū)的法律或規(guī)例，向該區(qū)的稅務(wù)當(dāng)局發(fā)出通知，表明本身是最終母實(shí)體(如最終管轄區(qū)的法律或規(guī)例規(guī)定發(fā)出該通知);

(c)如代母實(shí)體境外交表的例外情況，如第58I(2)(a)條所指而適用：

(i)有關(guān)代母實(shí)體的稅務(wù)居留地管轄區(qū)(代母管轄區(qū));

(ii)該代母實(shí)體的名稱、地址及商業(yè)登記號(hào)碼(或等同上述資料的詳情);及

(iii)該代母實(shí)體是否已按照代母管轄區(qū)的法律或規(guī)例，向該區(qū)的稅務(wù)當(dāng)局發(fā)出通知，表明本身是代母實(shí)體(如代母管轄區(qū)的法律或規(guī)例規(guī)定發(fā)出該通知);及

(d)攸關(guān)斷定香港實(shí)體根據(jù)本分部提交國(guó)別申報(bào)表的責(zé)任的任何其他資料。

如無(wú)特殊情況(比如稅務(wù)局延期申報(bào))，上述國(guó)別報(bào)告須在指定期結(jié)束后的3個(gè)月內(nèi)(通知期限)提交。

4.其他問(wèn)題

① 若集團(tuán)最終母實(shí)體注冊(cè)于中國(guó)內(nèi)地，那么香港子公司是否需要在香港申報(bào)國(guó)別報(bào)告?

中國(guó)內(nèi)地和香港于2006年8月21日簽訂了最新版《全面性避免雙重課稅的協(xié)定》(“CDTA”)，該CDTA中允許自動(dòng)信息交換資料(“AEOI”)但未允許自動(dòng)交換國(guó)別報(bào)告信息。

因此，在尚未簽訂雙邊交換安排的前提下，理論上最終母實(shí)體注冊(cè)于中國(guó)內(nèi)地的集團(tuán)之香港子公司需在香港進(jìn)行國(guó)別報(bào)告申報(bào)。

②若集團(tuán)最終母實(shí)體注冊(cè)于開(kāi)曼群島、英屬維爾京群島(“BVI”)或百慕大群島，是否需要在香港進(jìn)行國(guó)別報(bào)告申報(bào)?

截至目前，香港與開(kāi)曼群島、BVI以及百慕大群島均無(wú)CDTA或《稅務(wù)資料交換協(xié)定》(“TIEA”)。