根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例等規(guī)定，企業(yè)在扣除費用、享受有關稅收優(yōu)惠時，由于受限額、應納稅所得額或應納稅額等扣除限制，有的費用不能在當年一次性全額扣除，需要結轉(zhuǎn)以后年度分期抵扣。為了幫助企業(yè)用足用好稅收政策，降低納稅風險，本文對可以結轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)抵扣的有關稅收政策及注意事項進行了歸納整理，供讀者參考。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)在扣除費用并享受相關稅收優(yōu)惠時，由于限額、應納稅所得額或應納稅額等扣除限制，部分費用不能在當年一次性全額扣除，需要結轉(zhuǎn)以后年度分期扣除。為幫助企業(yè)充分利用稅收政策，降低稅收風險，本文總結了相關稅收政策及注意事項，可結轉(zhuǎn)下年參考。
■基本規(guī)定
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育費用，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超出部分允許結轉(zhuǎn)并在下一納稅年度扣除。
■特殊規(guī)定
1.技術先進的服務企業(yè)。《財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發(fā)展改革委關于完善技術先進型服務企業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕59號)規(guī)定，2014年1月1日至2018年12月31日，在深圳、天津、廣州、東莞、佛山、深圳、廣州、荔灣區(qū)、白云區(qū)、增城、番禺區(qū)大嶺山鎮(zhèn)等21個中國服務外包示范城市， 佛山市光明區(qū)湯種鎮(zhèn)增城鎮(zhèn)南沙塘廈鎮(zhèn)龍華區(qū)橋頭鎮(zhèn)惠州市經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育費用。 超出部分允許結轉(zhuǎn)并在下一納稅年度扣除。
2.高科技企業(yè)。《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于本市高新技術企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2015〕63號)規(guī)定，自2015年1月1日起，符合條件的高新技術企業(yè)職工教育經(jīng)費中不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超出部分允許結轉(zhuǎn)并在下一納稅年度扣除。
■注意事項
1.企業(yè)員工教育費用包括:入職、轉(zhuǎn)崗培訓；各種崗位適應性培訓；崗位培訓、職業(yè)技術水平培訓和高技能人才培養(yǎng)；技術人員繼續(xù)教育；特殊操作人員的培訓；企業(yè)組織員工海外培訓的支出；職工職業(yè)技能鑒定和職業(yè)資格認證支出；購置教學設備和設施；員工自學獎勵成本；工作人員教育和培訓管理費用；與員工教育相關的其他費用。
2.企業(yè)職工參加社會學歷教育和個人取得學位的在職教育，費用由個人承擔，企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費不得挪用。
3.職工教育經(jīng)費的工資薪金總額必須是企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金。根據(jù)《中華人民共和國國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)，“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東會、董事會、薪酬委員會或者有關管理機構制定的工資薪金制度，實際支付給職工的工資薪金之和。《中華人民共和國國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費稅前扣除問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2015年第34號)規(guī)定，納入企業(yè)職工工資薪金制度并與工資薪金一并支付的福利補貼，符合國稅函〔2009〕3號文件要求的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金費用稅前扣除。也就是說，同時滿足上述條件的福利補貼，也可以作為計算職工教育經(jīng)費工資的基數(shù)。
廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除■基本規(guī)定
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告宣傳、業(yè)務推廣費用，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當扣除，不超過當年銷售(營業(yè))收入的15%；超出部分允許結轉(zhuǎn)并在下一納稅年度扣除。
■特殊規(guī)定
《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于廣告和業(yè)務宣傳費用稅前扣除政策的通知》(財稅〔2012〕48號)規(guī)定，2011年1月1日至2015年12月31日，化妝品制造銷售、藥品制造、飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費用，不得超過當年銷售(營業(yè))收入的30%。超出部分允許結轉(zhuǎn)并在下一納稅年度扣除。
■注意事項
1.廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的計算基數(shù)。其銷售(營業(yè))收入應包括《企業(yè)所得稅實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入的金額。
2.煙草企業(yè)的煙草廣告費用和業(yè)務宣傳費用，在計算應納稅所得額時不得扣除。
3.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告宣傳、業(yè)務推廣費用，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌建費用，在企業(yè)開始經(jīng)營當年一次性扣除，也可按稅法關于長期待攤費用的規(guī)定辦理，但一經(jīng)選擇，不得變更。
創(chuàng)業(yè)投資抵扣應納稅所得額的扣除■基本規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》第三十一條規(guī)定，從事國家需要重點扶持和鼓勵的風險投資的風險投資企業(yè)，可以按照投資額的一定比例扣除應納稅所得額。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十七條規(guī)定，應納稅所得額的扣除，是指風險投資企業(yè)以股權投資方式對未上市的中小高新技術企業(yè)投資超過2年的，可以按照其持有股權2年的當年投資金額的70%扣除該風險投資企業(yè)的應納稅所得額。當年不足抵扣的，可以結轉(zhuǎn)以后納稅年度抵扣。
■注意事項
1.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指根據(jù)《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(國家發(fā)展改革委等10部委令2005年第39號，以下簡稱《暫行辦法》)和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理條例》(商務部等5部委令2003年第2號)，在中華人民共和國境內(nèi)設立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經(jīng)濟組織。
2.經(jīng)營范圍符合本暫行辦法，工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限公司”、“創(chuàng)業(yè)投資有限公司”等專業(yè)法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。
3.按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案。經(jīng)備案管理部門年度檢查核實，投資運營符合《暫行辦法》相關規(guī)定。
4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術企業(yè)，除被認定為高新技術企業(yè)外，還應符合從業(yè)人數(shù)不超過500人、年銷售(營業(yè))額不超過2億元、總資產(chǎn)不超過2億元的條件。
專用設備投資應納稅額抵免的扣除■基本規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購買環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額。可以按一定比例給予稅收抵免。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條規(guī)定，稅收抵免是指企業(yè)購買并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設備， 《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，可從企業(yè)當年應納稅額中扣除專用設備投資額的10%。 當年信用不足的，可在以后五個納稅年度結轉(zhuǎn)信用。
■注意事項
1.特種設備投資金額是指特種設備的總價，但不包括按有關規(guī)定退還的增值稅和設備運輸、安裝調(diào)試等費用。
2.企業(yè)使用自籌資金和銀行貸款購買特種設備的投資額，可以根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，從企業(yè)應繳納的所得稅中扣除；企業(yè)以財政撥款購買特種設備的投資額，不得從企業(yè)應繳納的所得稅中扣除。
3.企業(yè)購買并實際投入使用自購買之日起五個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租等已開始享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的特種設備的，應當在特種設備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并繳納已抵扣的企業(yè)所得稅。