開心君與紀(jì)會(huì)計(jì)投資設(shè)立了開心財(cái)稅公司，張三占股51%，李四占股49%。注冊(cè)時(shí)企業(yè)類型選定為有限責(zé)任公司，2021年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額200萬(wàn)元，2022年開心君與紀(jì)會(huì)計(jì)計(jì)劃將實(shí)現(xiàn)的盈利部分進(jìn)行分配，如何納稅？開心君、吉會(huì)計(jì)出資設(shè)立財(cái)稅公司，張三持股51%，李四持股49%。當(dāng)時(shí)注冊(cè)企業(yè)類型選擇為有限責(zé)任公司，2021年利潤(rùn)總額200萬(wàn)元。2022年，快樂君吉會(huì)計(jì)計(jì)劃將分配已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。如何納稅？
一個(gè)
政策基礎(chǔ)
①根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條:
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))是企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。
②根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第三條第三款:
利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和附帶所得，適用20%的比例稅率。
(三)根據(jù)《財(cái)政部中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅征收規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))第四條規(guī)定:
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))的全部收入在每個(gè)納稅年度扣除成本、費(fèi)用和損失后的余額，視同投資者個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》中“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”稅目，適用5% ~ 35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
④根據(jù)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))第二條、第三條的規(guī)定:
合伙企業(yè)以每個(gè)合伙人為納稅人。合伙企業(yè)合伙人為自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人為法人或者其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，應(yīng)當(dāng)先分后稅。
2
節(jié)稅分析
通過對(duì)上述案例和政策的分析，有限責(zé)任公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后必須繳納企業(yè)所得稅，股東在繳納企業(yè)所得稅后分配凈利息時(shí)，股息、紅利必須繳納個(gè)人所得稅:
辛凱財(cái)稅公司應(yīng)納企業(yè)所得稅= 200 * 25% = 50萬(wàn)元；
辛凱財(cái)稅公司稅后凈利潤(rùn)= 200-50 = 150萬(wàn)元；
分配稅后凈利潤(rùn)應(yīng)納個(gè)人所得稅= 150 * 20% = 30萬(wàn)元；
幸福和基會(huì)計(jì)師共繳納稅款80萬(wàn)元，稅后收入120萬(wàn)元。
假設(shè)開心君和吉會(huì)計(jì)注冊(cè)的公司類型不是有限責(zé)任公司，而是合伙企業(yè)，納稅有什么區(qū)別？
通過以上政策的分析，對(duì)于不具有法人資格的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，其本身不納稅，只對(duì)經(jīng)營(yíng)所得，即投資者分享的利潤(rùn)，征收個(gè)人所得稅:
開心君應(yīng)繳納個(gè)人所得稅= 200 * 51% * 35%-6.55 = 29.15萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)人員應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅= 200 * 49% * 35%-6.55 = 27.75萬(wàn)元。
幸福和基會(huì)計(jì)師共繳納稅款56.9萬(wàn)元，稅后收入143.1萬(wàn)元。
通過對(duì)上述兩種不同企業(yè)類型、稅率差異和納稅形式的分析，不難發(fā)現(xiàn)，有限責(zé)任公司按企業(yè)納稅，合伙企業(yè)按自然人納稅，合伙企業(yè)適用5% ~ 35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
也就是說，當(dāng)合伙企業(yè)的“合伙人”增加時(shí)，每個(gè)投資者獲得的收入越少，適用稅率越低，增加合伙人(如增加配偶、子女為合伙人)意味著減輕稅負(fù)。你學(xué)會(huì)了嗎？