偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。適用比例稅率，稅率為百分之二十，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。取得偶然所得時(shí)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)。取得偶然所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)。意外收入是指中獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩票等意外財(cái)產(chǎn)的個(gè)人收入。意外收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。適用比例稅率，稅率為20%，應(yīng)納稅所得額為每筆收入的金額，每次取得一次。扣繳義務(wù)人在取得偶然所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定代扣代繳稅款，并按時(shí)繳庫(kù)。扣繳義務(wù)人因意外所得未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法申報(bào)納稅。
經(jīng)邊肖總結(jié)，截至目前，財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局14個(gè)文件共認(rèn)定了13種“偶然所得”。
1.個(gè)人購(gòu)買有獎(jiǎng)社會(huì)福利彩票，暫免個(gè)人所得稅。中獎(jiǎng)收入不超過(guò)一萬(wàn)元的，中獎(jiǎng)超過(guò)一萬(wàn)元的，依照稅法全額征稅。本規(guī)定自6月1日起執(zhí)行。以前征收過(guò)個(gè)人所得稅的，不退稅；不征收個(gè)人所得稅的，不補(bǔ)稅。
——《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于社會(huì)福利獎(jiǎng)勵(lì)分配收入征稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕127號(hào))
2.根據(jù)修訂后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人因參加國(guó)家體委訓(xùn)練局、中國(guó)藝術(shù)研究院音樂(lè)研究所等單位聯(lián)合主辦的“迎多多杯”中國(guó)運(yùn)動(dòng)隊(duì)歌曲征集大獎(jiǎng)賽所取得的獎(jiǎng)金收入，屬于個(gè)人所得稅“偶然所得”的應(yīng)稅項(xiàng)目，不免稅。
因此，對(duì)于參加“迎多多杯”中國(guó)運(yùn)動(dòng)隊(duì)宋隊(duì)征文大獎(jiǎng)賽獲獎(jiǎng)作者的獎(jiǎng)金收入，應(yīng)按《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的20%比例稅率計(jì)算個(gè)人所得稅，稅款由主辦單位代扣代繳。
——《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于運(yùn)動(dòng)隊(duì)隊(duì)歌大獎(jiǎng)賽獲獎(jiǎng)作者獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1994〕448號(hào))
3.個(gè)人參與有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄取得的各種中獎(jiǎng)收入均為投機(jī)取巧所得，按照《個(gè)人所得稅法》中“偶然所得”的稅目征收個(gè)人所得稅。這種中獎(jiǎng)收入雖然具有銀行儲(chǔ)蓄利息二次分配的特點(diǎn)，但對(duì)于中獎(jiǎng)個(gè)人來(lái)說(shuō)，不屬于按照國(guó)家利率標(biāo)準(zhǔn)獲得的存款利息收入的性質(zhì)。支付收入的各級(jí)銀行部門是稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人，在向個(gè)人支付中獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄中獎(jiǎng)收入時(shí)，應(yīng)按“偶然所得”稅目扣繳個(gè)人所得稅。
——《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄中獎(jiǎng)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1995〕98號(hào))
4.根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，中獎(jiǎng)彩票收入屬于“偶然所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用比例稅率為20%。因此，王牛墩鎮(zhèn)的周應(yīng)按稅法規(guī)定的20%的比例稅率全額繳納個(gè)人所得稅。
——《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人境外賭博所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1995〕663號(hào))
5.根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，個(gè)人購(gòu)買體育彩票的中獎(jiǎng)收入屬于偶然所得，應(yīng)按20%的稅率全額征收個(gè)人所得稅。
——《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于體育彩票發(fā)行收入征稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1996〕77號(hào))
為幫助動(dòng)員全社會(huì)力量支持和發(fā)展我國(guó)體育事業(yè)，經(jīng)研究決定，對(duì)個(gè)人購(gòu)買體育彩票中獎(jiǎng)所得的所得稅政策作如下調(diào)整:中獎(jiǎng)所得一次性不超過(guò)1萬(wàn)元的，暫免征收個(gè)人所得稅；數(shù)額超過(guò)一萬(wàn)元的，依照稅法規(guī)定全額征收個(gè)人所得稅。本規(guī)定自1998年4月1日起實(shí)施。——《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于對(duì)體育彩票中獎(jiǎng)個(gè)人免征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1998〕12號(hào))
6.根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，個(gè)人因在各行各業(yè)做出突出貢獻(xiàn)而從省級(jí)以下人民政府及其所屬部門獲得的一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入，無(wú)論獎(jiǎng)金來(lái)自何處，均不屬于稅法規(guī)定的免稅類別，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
——《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得獎(jiǎng)金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1998〕293號(hào))
7.你省的外商投資企業(yè)珠海市源宏城舉辦購(gòu)物有獎(jiǎng)活動(dòng)，規(guī)定特別獎(jiǎng)為一套房屋10年免費(fèi)使用權(quán)(獲獎(jiǎng)?wù)呖稍?0年內(nèi)擁有該房屋或出租，10年后退房)，一等獎(jiǎng)為一輛桑塔納轎車10年免費(fèi)使用權(quán)。從上面可以看出，消費(fèi)者已經(jīng)獲得了實(shí)物的使用權(quán)，他們可以利用這種權(quán)利賺取收入或節(jié)省開(kāi)支。使用權(quán)本質(zhì)上是實(shí)物收益的表現(xiàn)形式。根據(jù)個(gè)人所得稅法的立法精神，個(gè)人取得的真實(shí)收入包括所有權(quán)收入和使用權(quán)收入。
由此可以得出結(jié)論，取得上述房屋、汽車無(wú)償使用權(quán)的消費(fèi)者，無(wú)論是自用還是出租，均已取得實(shí)物收入，應(yīng)按“偶然所得”稅目繳納個(gè)人所得稅，稅款由提供房屋、汽車的企業(yè)代扣代繳。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定的原則，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況和中標(biāo)產(chǎn)品，合理確定應(yīng)納稅所得額。
——《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以使用權(quán)作為獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1999〕549號(hào))
8.個(gè)人取得單項(xiàng)獲獎(jiǎng)發(fā)票，獎(jiǎng)金收入不超過(guò)800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)票獎(jiǎng)金收入超過(guò)800元的，按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目全額征收個(gè)人所得稅。
——《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于個(gè)人取得獲獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅〔2007〕34號(hào))
9.根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條第十一項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定，由于資產(chǎn)購(gòu)買方企業(yè)向個(gè)人支付的非競(jìng)爭(zhēng)性款項(xiàng)屬于個(gè)人因偶然因素取得的一次性收入，因此， 資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東取得的所得，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條第十項(xiàng)“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由資產(chǎn)購(gòu)買方企業(yè)向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東繳納。
——《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向個(gè)人支付非競(jìng)爭(zhēng)性款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2007〕102號(hào))
10.企業(yè)會(huì)給累計(jì)消費(fèi)達(dá)到一定金額的客戶額外的抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)。個(gè)人獲獎(jiǎng)所得將按“意外所得”項(xiàng)目全額繳納20%的個(gè)人所得稅。
——《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于企業(yè)宣傳展業(yè)禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))
11.對(duì)獲得企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包的個(gè)人，按照意外所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由發(fā)放紅包的企業(yè)代扣代繳。
——《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征管的通知》(稅總函〔2015〕409號(hào))
12.在商業(yè)推廣、廣告宣傳等活動(dòng)中，向本單位以外的個(gè)人隨機(jī)贈(zèng)送禮品(含網(wǎng)絡(luò)紅包，下同)，企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典等活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品。個(gè)人所得稅按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納，但消費(fèi)券、代金券、代金券、有價(jià)格折扣或折扣的優(yōu)惠券等禮品除外。
——關(guān)于個(gè)人取得的個(gè)人所得適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的公告(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào))
13.單位或他人提供擔(dān)保取得收入，并按“偶然所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
——關(guān)于個(gè)人取得的個(gè)人所得適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的公告(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào))
14.房產(chǎn)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人從受贈(zèng)房屋中取得的收入按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算支付。根據(jù)《財(cái)政部中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償捐贈(zèng)房屋個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕78號(hào))第一條規(guī)定，符合下列情形的，雙方均不征收個(gè)人所得稅。
——關(guān)于個(gè)人取得的個(gè)人所得適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的公告(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào))
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