減資？增資？轉(zhuǎn)增股本……企業(yè)股權(quán)變動(dòng)是否需要繳納企業(yè)所得稅？今天，牛人島就來(lái)談?wù)勂髽I(yè)股權(quán)變動(dòng)的那四件事兒！
問題一
Q：企業(yè)減資是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。”
問題二
Q：企業(yè)增資擴(kuò)股是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條及其實(shí)施條例相關(guān)條款規(guī)定了企業(yè)所得稅收入的不同類型，企業(yè)增資擴(kuò)股是企業(yè)股東投資行為，直接增加企業(yè)的實(shí)收資本（股本），沒有取得企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不作為企業(yè)應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。
問題三
Q：企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增股本是否需要繳納企業(yè)所得稅?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）文件第四條規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，企業(yè)以股權(quán)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，投資企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入處理，不需要繳納企業(yè)所得稅。
問題四
Q：企業(yè)將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：“企業(yè)的下列收入為免稅收入：……（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益……”。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。”
“未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本”，此項(xiàng)業(yè)務(wù)可分解為兩步，第一步，被投資企業(yè)向股東分配股息、紅利，第二步，股東以分得的股息、紅利用于增加股本。第一步，被投資企業(yè)向股東分配股息、紅利。其中，滿足居民企業(yè)股東直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合上述條件的，免征企業(yè)所得稅。第二步，股東以分得的股息、紅利增加股本，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。